Из этой статьи вы узнаете, за какие налоговые правонарушения можно привлечь к субсидиарной ответственности и каковы первые шаги управляющего в этом направлении.
Вместо введения
Налоги, как известно, — вещь серьезная. Как справедливо заметил Бенджамин Франклин: «Есть всего две вещи, которых нельзя избежать — это смерть и налоги».
Неуплата налогов идет «рука об руку» с рисками субсидиарной ответственности. Это, пожалуй, самое опасное и сложное основание для защиты от субсидиарки.
Основная часть.
Предмет доказывания
Давайте разберемся, как можно залететь на субсидиарную ответственность за налоговые правонарушения. Приготовьтесь, будут математика и немного юридической гимнастики!
Чтобы механизм привлечения стал понятен, обратимся к предмету доказывания.
Предмет доказывания
Это те обстоятельства, которые необходимо установить (доказать), чтобы лицо было привлечено к субсидиарной ответственности за налоговые правонарушения.
Тут необходимо установить ТРИ обстоятельства.
- Факт налогового правонарушения со стороны организации. Эти обстоятельства устанавливаются в ходе выездной налоговой проверки и описывается в ее решении о привлечении к налоговой ответственности
- Субъекты привлечения — злополучная команда виновников, которые своими руками совершили налоговое правонарушение. Обычно в этом списке есть генеральный директор, который оказывается в «горячей точке», как незадачливый агент в шпионском фильме.
- Свыше 50 % в реестре. Размер требований налогового органа, связанного с налоговым правонарушением, составляет свыше 50 % от требований третей очереди.
В задачи арбитражного управляющего входит:
- Воспользоваться оружием — математикой, то есть произвести нехитрый математический расчет и установить, что требования налоговой (связанные с налоговым правонарушением) составляют свыше 50% от требований третей очереди;
- Переписать с решения налогового органа список виновных лиц;
- Приложить само решение налогового органа, которое, по сути, будет иметь преюдициальное значение. Сама по себе неуплата налогов не влечет к автоматическому срабатыванию налоговой презумпции. Необходимо именно нарушение, которое выявляется в ходе проверки (как правило, выявление схем с «бумажным» НДС или применение «серых» схем по оптимизации налога на прибыль).
Примеры из судебной практики по привлечению к субсидиарке за налоговые правонарушения.
- Привлечение руководителя: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.01.2019 по делу № А46-14706/2015
- Привлечение руководителя и участника: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.03.2019г. по делу №А72-9376/2017
Однако раньше времени не стоит «опускать руки», ведь возможно:
- а) Поменять состав команды — отбить одно или несколько привлекаемых лиц от ответственности, повесив субсидиарку на одном из субъектов привлечения;
- б) Выйти сухим из воды — отбить субсидиарку в полном объеме.
Наш кейс, где мы полностью отбили налоговую презумпцию, которая применялась в отношении руководителя и единственного участника компании:
Налоговая презумпция и трактор раздора
Не вопрос, от вас только почта:
Выводы по статье
Теперь вы в курсе того:
- Какие обстоятельства необходимо установить, чтобы лицо было привлечено к субсидиарной ответственности за налоговые правонарушения.
- Что входит в задачи арбитражного управляющего при привлечении к субсидиарке за налоговые правонарушения.
Потенциальную субсидиарку нужно «ковать, пока горячо»: проще разбираться на стадии налоговой проверки.
Если же решение налогового органа уже вынесено, и вы попадаете под вышеуказанные критерии, то советуем «не тушить пожар самим», а обращаться к профессионалам, которые помогут проработать грамотную стратегию или предложат альтернативные шаги по минимизации рисков личных активов (если земля под ногами будет гореть).