Что представляет собой и как подается апелляционная жалоба на решение налогового органа

Когда налоговики завершают проверку (выездную или камеральную) и выносят свое решение, оно не становится приговором, обязательным к исполнению в ту же секунду. У предпринимателя есть целый месяц с момента получения этого документа, чтобы спокойно все изучить и решить: согласен он с его доводами, или нет. За это время может быть подготовлена и подана апелляционная жалоба на решение налогового органа, если его решение не устраивает предпринимателя полностью или частично. Главные задачи истца на этом этапе — не пропустить сроки, грамотно составить саму жалобу и начать собирать документы, которые доказывают его правоту. Это основа для любой дальнейшей борьбы, вплоть до суда.

Какая может быть подана апелляционная жалоба на решение налогового органа

Прежде чем что-то писать и куда-то нести, стоит определиться, с чем именно мы имеем дело. Закон обязывает предпринимателя сначала попытаться решить спор внутри самой налоговой системы — пройти досудебный порядок обжалования (п.2 ст.138 НК РФ). То есть, бизнесмен не может, получив неприятное решение, сразу начать писать иск в суд. Сначала нужно пройти внутренние процедуры в самой ФНС.

Существуют два основных типа жалоб, которые сильно зависят от того, уложился ли предприниматель в срок или нет:

• Апелляционная. После получения из налоговой конверт с решением у компании есть месяц, чтобы среагировать. Жалоба, которая подается в этот период, и есть апелляционная, которая блокирует вступление решения в силу.
• Обычная. Если месячный срок подачи жалобы был пропущен, решение автоматически считается вступившим в силу. Но это еще не конец — у бизнесмена остается право подать обычную жалобу. На нее закон дает куда больше времени — целый год с даты вынесения того самого решения инспекцией (п.2 ст.139.1 НК РФ).

На этом этапе решение уже действует, и налоговики могут начать взыскание, поэтому действовать нужно быстро.

Что происходит с решением, пока готовится апелляционная жалоба на решение налогового органа

Пока апелляционная жалоба в налоговую инспекцию еще на рассмотрении, ФНС не имеет права принудительно выгребать деньги со счетов предпринимателя или описывать имущество. По сути, подача жалобы — это законный способ для бизнеса нажать на паузу. Даже если предприниматель не согласен только с частью начислений, заморозке подлежит вся сумма до вынесения итогового решения по его апелляции.

Но, хотя прямое взыскание приостанавливается, налоговики в последние годы активно применяют обеспечительные меры. По сути, это превентивный арест. Его цель — не дать бизнесмену вывести активы, пока идет спор. На практике это выглядит так:

• Расчетные счета предпринимателя блокируются. Он не может проводить платежи — ни поставщикам, ни по налогам, ни за аренду.
• На имущество накладывается запрет отчуждения.

Если сумма доначислений серьезная, такие меры могут полностью парализовать работу компании за считанные дни. В такой ситуации предприниматель может:

• Предложить замену. Часто инспекция идет навстречу и снимает обеспечительные меры, если бизнесмен предоставит банковскую гарантию на спорную сумму.
• Оспорить сами меры. Если предприниматель считает, что арест наложен незаконно или необоснованно (например, сумма явно завышена), он может инициировать отдельный спор с инспекцией, требуя отменить эти обеспечительные меры. Это сложная и срочная процедура, но иногда она единственный способ разблокировать деятельность фирмы.

Подача апелляционной жалобы в налоговую останавливает прямое взыскание, но не защищает автоматически от ареста счетов. К этой возможности нужно быть готовым и иметь план действий на случай, если в личном кабинете вдруг появится роковая пометка «операции приостановлены».

Как подготавливается апелляционная жалоба на решение налогового органа

Не бывает универсального шаблона на все случаи жизни, потому что каждый спор уникален. Однако есть обязательный минимум, без которого жалобу вернут или не станут рассматривать. В тексте предприниматель должен указать:

1. Кто истец. Нужны полные данные: ФИО для ИП или название организации, ИНН и адрес.
2. На что он жалуется. Информация об оспариваемом решении: какая именно инспекция его вынесла, его дата и номер.
3. Его пожелания. Коротко и понятно сформулированное требование: отменить решение полностью или в определенной части.

В тексте жалобы желательно максимально полно изложить причины несогласия. Где и почему, по мнению предпринимателя, проверяющие ошиблись в расчетах, в толковании закона или в оценке документов. Качественная подготовка задаст тон всему дальнейшему разбирательству.

Если апелляционную жалобу на налоговое решение подает не предприниматель лично, а его представитель (например, юрист или бухгалтер) обязательно нужно приложить доверенность, дающую ему на это право. Без нее жалобу вернут, а если ее подали в последний день месячного срока, то с возвратом будет безвозвратно потеряна и возможность апелляции.

Что приложить к апелляционной жалобе в налоговый орган: ваша доказательная база

Пакет прилагаемых документов часто решает исход всего спора. При этом важно помнить, что если у предпринимателя есть важный документ, который не был представлен проверяющим ранее, досудебная стадия — его последний шанс сделать это правильно. Если потом он пойдет в суд, а там выяснится, что он придержал значимые бумаги на этапе общения с налоговой, суд может счесть это недобросовестностью.

Список документов можно дополнять, приложив что-то позже, уже в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налоговым органом. Более того, можно даже подать ходатайство с просьбой приостановить процесс на срок до полугода, чтобы собрать недостающие бумаги. Правда, удовлетворят ли такую просьбу или нет — остается на усмотрение налогового органа.

Итак, формируем убедительный пакет документов. В него стоит включить:

• Главное доказательство. Копия самого решения, которое вы обжалуете. Без нее никуда.
• Доказательства по существу спора: в, что доказывает правоту предпринимателя:

— Первичные документы: накладные (ТОРГ-12), акты выполненных работ (услуг), счета-фактуры — все, что подтверждает реальность и условия сделок.

— Деловую переписку и черновики: письма, протоколы переговоров, проекты договоров, спецификации. Это помогает восстановить картину намерений сторон.

— Встречные расчеты и пояснения: если предприниматель не согласен с суммой доначислений, ему стоит приложить свой детальный расчет с комментариями, где и почему налоговики ошиблись.

• Документы для суда (на перспективу): Если дело дойдет до арбитражного суда, предпринимателю также понадобятся:

— Выписка из ЕГРЮЛ (актуальная).

— Квитанция об уплате государственной пошлины.

— Документы, подтверждающие отправку/вручение иска и приложений в налоговую и в суд (почтовые квитанции, описи, отметки о приеме).

— Ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

Для удобства (и своего, и проверяющих, и судей) стоит составить реестр прилагаемых документов и выстроить логическую цепочку: каждый довод в жалобе должен быть подкреплен конкретной бумагой из этого списка.

Срок подачи апелляционной жалобы в налоговый орган: считаем правильно

В этой истории время — главный союзник и самый опасный враг предпринимателя. У него есть всего один месяц на то, чтобы официально заявить: «Я не согласен, давайте разбираться». Этот срок установлен законом (пункт 9 статьи 101 и пункт 2 статьи 139.1 НК РФ). Если опоздать, решение автоматически обретает силу, и налоговики получают право начать взыскание.

Когда начинается отсчет этого месяца, зависит от того, как было доставлено решение. Здесь важно не перепутать дату на конверте и дату, с которой закон начинает отсчет, а также запомнить четыре главных правила:

1. Решение вручили лично в руки? Отсчет пошел с этой даты. Попросите поставить отметку о получении.
2. Решение пришло по электронным каналам (ТКС)? Смотрите на дату в квитанции о приеме, которую сформировала система, и считайте и с нее.
3. Нашли документ в личном кабинете? Месяц начнет течь со следующего дня после того, как оно там появилось.
4. Получили заказное письмо по почте? Это самый коварный случай. Срок стартует не с даты на штемпеле, а с шестого рабочего дня после отправки письма налоговой.

Опоздать даже на один день — уже фатально, так как решение вступает в силу. Но это еще не конец всего. Предприниматель может:

• Попытаться восстановить срок апелляционной жалобы в налоговый орган. Если причина пропуска была уважительной, можно подать в инспекцию специальное ходатайство. Закон не дает четкого списка таких причин, все решается индивидуально. Уважительной может быть признана, например, длительная болезнь ответственного лица, стихийное бедствие или, как было в одном судебном деле, сокрытие главным бухгалтером факта получения решения (Постановление 18 ААС от 30 мая 2019 года №А34-15256/2018). Гарантий нет, но попробовать стоит.
• Подать обычную жалобу. Но помните: на этом этапе взыскание может быть уже запущено.

Лучший способ не опоздать — подать апелляцию в первые же две недели, оставив себе запас на форс-мажор.

Куда и как подается апелляционная жалоба на решение налогового органа

Хотя жалоба по сути адресована вышестоящему руководству (например, управлению ФНС по региону), физически нести или отправлять ее нужно не напрямую туда, а обратно в инспекцию, вынесшую оспариваемое решение (это указано в пункте 1 статьи 139 НК РФ). Не стоит волноваться: налоговики обязаны сами передать ее дальше по инстанции.

Задача предпринимателя — правильно вручить ее «на входе» и обязательно получить подтверждение, что он это сделал.

• Чтобы предприниматель мог доказать, что он успел в срок, нужно получить на своем экземпляре жалобы официальную отметку о приеме с датой. Это неоспоримое доказательство. В зависимости от выбранного способа, подтверждением будут:
• Личная подача в канцелярию инспекции. Попросите поставить входящий номер, штамп и дату на втором экземпляре жалобы, который вы оставляете себе.
• Отправка заказным письмом с описью вложения. Обязательно сохраните саму опись (в ней перечислены все отправляемые документы) и почтовую квитанцию с датой отправки. Каждую бумагу в описи лучше пронумеровать.
• Электронная подача по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. После отправки система автоматически сформирует для вас подтверждающий документ (подтверждение оператора или извещение). Его дата и будет считаться датой подачи. Храните этот файл.

Если вы собираетесь ссылаться на какие-то новые документы, которых не было у проверяющих, постарайтесь представить их сразу с жалобой или как можно быстрее после ее подачи. Чем раньше они окажутся в деле, тем больше шансов, что их по-настоящему изучат. Ждать последнего дня в надежде на сенсацию — не самая удачная тактика.

Можно ли передумать и отменить апелляционную жалобу, поданную в налоговую инспекцию

Предприниматель может подать жалобу, а потом найти новый документ, который переворачивает дело. Или провести переговоры и решить вопрос миром. Или просто осознать, что силы и ресурсы на спор лучше направить в другое русло. В таких ситуациях закон дает ему возможность передумать. Предприниматель имеет полное право отозвать свою апелляционную жалобу. Причем можно сделать это как полностью, так и в части, если оспаривались только некоторые пункты решения.

Но здесь есть одно очень важное «но», которое нужно понимать прежде, чем писать заявление об отзыве. Это будет окончательное и бесповоротное решение по данному вопросу на досудебной стадии. Если бизнесмен отозвал жалобу, он тем самым соглашается с решением в той части, которую отозвали. Ворота для спора с ФНС по этим же самым претензиям захлопываются навсегда. Он уже не сможет:

• Подать новую апелляционную жалобу по тем же основаниям.
• Подать обычную жалобу в течение года (поскольку он добровольно отказался от обжалования).
• Ссылаться на эти доводы в суде, если он решит обжаловать что-то другое в рамках того же дела.

Как рассматривается апелляционная жалоба на решение налогового органа со стороны ФНС

Апелляции в ФНС чаще всего рассматриваются заочно, без личного присутствия предпринимателя, на основе тех документов, что есть в материалах проверки и тех, что он приложил к жалобе.

Но у бизнесмена есть возможность войти в этот кабинет и все объяснить лично. Если вы чувствуете, что в решении инспекции много неясностей, ошибок в арифметике или неучтенных нюансов, смело просите о приглашении для дачи пояснений. Это особенно полезно в ситуациях, когда проверяющие:

• Явно неправильно посчитали доходы или расходы компании.
• Не применили льготу или специальный налоговый режим, хотя фирма имела на него право.
• Проигнорировали тот факт, что предприниматель сам нашел и исправил ошибку еще до проверки.

Личная беседа позволяет расставить акценты, ответить на вопросы и донести свою позицию так, как это никогда не получится сделать на бумаге. Поэтому не стоит быть пассивным — проявите инициативу.

После того как жалоба принимается, начинается официальный отсчет времени на ее разбор. Основной срок, установленный законом — месяц со дня получения жалобы вышестоящим налоговым органом (п.6 ст.140 НК РФ). Но в сложных случаях срок могут продлить, но не более чем еще на один месяц (то есть максимум 60 дней в сумме). Если срок продлевают, ФНС обязана уведомить предпринимателя об этом в течение трех дней с момента такого решения.

С 1 января прошлого года для некоторых типовых жалоб упрощенный порядок рассмотрения за семь рабочих дней. Но нп решения о привлечении к ответственности по результатам камеральных или выездных проверок (ст.101 и 101.4 НК РФ), а также на споры, связанные с регистрацией облегченный режим не распространяется.

Таким образом, стоит ориентироваться на то, что ждать ответа по апелляции на решение по проверке придется от одного до двух месяцев.

Если апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган отклонена: идем в суд

Если вышестоящее управление ФНС отказало вам в жалобе полностью или частично (или просто проигнорировало ее, не ответив в срок), нужно обращаться в арбитражный суд. Это уже следующий, судебный этап обжалования.

Исковое заявление направляется в арбитражный суд того субъекта, где находится налоговая инспекция, вынесшая первоначальное решение (п.4 ст.138 НК РФ). То есть, по месту «прописки» вашего оппонента. При этом у предпринимателя есть 90 дней с того момента, когда он получил (или должны были получить) решение по своей досудебной жалобе (ст.198 АПК РФ). Если налоговая вообще не ответила в положенный срок, отсчет начинается с даты окончания срока рассмотрения.

Важные моменты, о которых стоит знать заранее:

• Процедура обязательна. Без решения по досудебной жалобе (или доказательств ее подачи) суд отклонит исковое заявление (часть 2 статьи 199 АПК РФ).
• Пропущенный трехмесячный срок на обращение в суд можно попытаться восстановить, если причина уважительная. При этом такие причины, как «в штате не было юриста» или «наш специалист был в отпуске», судами, как правило, не признаются уважительными (пункт 15 Постановления Пленума ВС от 30 июля 2020 года №12).
• Повторно по одному решению судиться нельзя. Если арбитражный суд уже рассмотрел дело и вынес решение, предприниматель не может подать новый иск по тем же самым претензиям к тому же решению налоговой (п.2 ч.1 ст.150 АПК РФ). Тогда ему нужно обжаловать уже вынесенное судебное решение в вышестоящих инстанциях (апелляции, кассации).

Начинайте готовиться к суду заранее. Если вы видите, что спор в налоговой заходит в тупик, не откладывайте подготовку доказательств для суда. Чем тщательнее вы подготовите позицию и документы на этапе досудебной жалобы, тем проще будет вашим представителям в суде.

Итог: пошаговый план действий

Главное при подаче апелляционной жалобы в налоговый орган — действовать системно. Чтобы вы не тратили время на поиск информации, мы собрали для вас готовый план обжалования:

• Получили решение — смотрите на дату. У вас есть месяц.
• Готовите апелляционную жалобу в вышестоящее управление ФНС, но подаете ее в свою инспекцию. Собирайте все документы и расчеты.
• Ждете ответа (60 дней). В это время принудительное взыскание приостановлено.
• Если ответ отрицательный — в течение 90 дней готовите иск в арбитражный суд.

Соблюдение этих этапов — ваша гарантия, что у налоговой не будет повода быстро списать деньги, и вы создадите прочную основу для защиты своих интересов вплоть до высших судебных инстанций. Если чувствуете, что вопрос сложный, не стоит полагаться только на свои силы — помощь грамотного налогового консультанта или юриста на ранней стадии часто помогает существенно снизить претензии или вовсе их снять.

Если вам необходима квалифицированная помощь юристов по налоговым спорам, то обращайтесь в нашу компанию. Записаться на консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76