После того как ФНС закончила проверять компанию, она обязана составить акт выездной налоговой проверки и вручить его предпринимателю. В сегодняшнем материале мы разберем, кто его составляет, что должно быть «внутри» документа, и как подавать возражения, если вы не согласны с результатом.
Когда составляют акт выездной налоговой проверки
Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, результат любой выездной проверки обязаны оформить этим документом. Даже если проверяющие пересмотрели все документы и не нашли ни одной зацепки, акт они составить обязаны. На это указывает не только Налоговый кодекс (подпункты 1, 3 ст. 100 НК РФ), но и разъяснения самой ФНС.
Акт- это финальная черта. Он подтверждает сам факт проведения проверки и ее результаты, какими бы они ни были. Без него руководитель вашей ИФНС просто не имеет права выносить какое-либо решение по итогам проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Решение должно основываться на всех материалах дела, и акт проверки — центральный из них. Нет акта — значит, нет законных оснований для доначислений, штрафов или, наоборот, для официального заключения о невиновности.
Не бывает выездной проверки без акта. Его составят, даже если компания- образец налоговой добросовестности. Это гарантия того, что все дальнейшие действия ФНС будут регламентированы и обоснованы.
Но, как известно: «дыма без огня не бывает». Поэтому налоговая используя программы искусственного интеллекта АСК НДС-3 и АСК НДС-2 ежедневного мониторит деятельность компаний на предмет потенциальных нарушений налогового законодательства. Соответственно, перед проверкой налоговики уже понимают сумму потенциальных доначислений. Стоит отметить, что не по каждому нарушению налоговая поедет с проверкой, так как налоговая проверка- это существенные трудовые и материальные ресурсы, которыми налоговая инспекция обладает ограниченно. В Москве, например, налоговая проводит проверку если сумма потенциальных нарушений составляет свыше 50 млн. руб.
В чем разница между актом налоговой проверки и решением налогового органа?
Акт — это предшествующий решению документ, в котором, например, описываются факты выявленных нарушений, а в решении уже более подробно описываются обстоятельства выявленных нарушений.
Если вам нужны юристы по сопровождению налоговых проверок, то обращайтесь в нашу юридическую компанию: +7 (495) 308 49 76
Кто именно составляет акт выездной налоговой проверки и как он должен выглядеть
Документ готовят и составляют те сотрудники ФНС, которые непосредственно проводили у вас проверку и в деталях знакомы со всеми вашими документами. Это прописано в пункте 1 статьи 100 НК. Законодатель специально подчеркивает эту связь в пункте 2 статьи 100 НК РФ, устанавливая правило: акт выездной налоговой проверки составляют и подписывают именно те инспекторы, которые ее проводили.
Унифицированная форма акта выездной налоговой проверки и правила его заполнения утверждаются центральным аппаратом ФНС.Эта обязанность возложена на Федеральную налоговую службу Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506. Образец акта выездной налоговой проверки можно найти на сайте ФНС.
Или можете скачать образец акта выездной налоговой проверки с нашего сайта:
Может ли акт выездной налоговой проверки подписать тот, кто не проводил проверку?
Давайте разберемся с этой неочевидной, но важной ситуацией. В жизни бывает всякое: инспектор в отпуске, на больничном или перевелся в другой отдел. В таком случае другой сотрудник имеет право подписать акт. Оказывается, может. С точки зрения закона, факт того, что акт заверен не тем, кто проверял компанию, еще не является грубым нарушением.
Это подтверждает высший арбитражный суд в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11. То есть, такое нарушение процедуры не считается существенным, если предприниматель не смог доказать, что это ущемило его права. Например, если из-за этого ему не дали возможность подать возражения или представить пояснения.
Совершенно другая история — если подпись на акте сфальсифицирована. Это уже не техническое нарушение, а грубейшее нарушение закона. В таком случае, как указал Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 29.04.2015 № Ф06-23225/2015, акт теряет всякую силу. Он не может считаться доказательством и уж тем более — основанием для доначислений и штрафов. Решение по нему будет отменено, и неважно, были ли в итоге нарушения на самом деле. Сам факт подлога перечеркивает все.
Что происходит сразу после проверки
Многие думают, что в заключительный день проверки инспекторы вручат им итоговый документ. Но это не так, сначала выдается справка о проведенной проверке. Справку представитель ФНС обязан составить по месту проверки в заключительный день вашего общения с проверяющими. Это прямое требование п. 15 ст. 89 НК РФ.
Структура справки утверждена приказом № ММВ-7-2/628@ (Приложение № 7). В ней содержится вся техническая информация о проверке:
- Что проверяли?
- За какой период?
- Когда начали и когда закончили? (Датой окончания считается именно день составления этой справки).
- Были ли перерывы? Если проверку приостанавливали или продлевали, это тоже укажут.
Составление справки — это официальный момент завершения выездной проверки. Как только компания ее получила, «полевая» часть миссии налоговой окончена.
В идеале, ее должны вручать под расписку прямо на территории компании. Но часто бывает, что в последний день проверяющие уже находятся не в проверяемом офисе. Тогда они вышлют уведомление с просьбой явиться в саму инспекцию для получения справки. Если предприниматель проигнорирует приглашение, справку отправят по почте заказным письмом.
Кратко — чем справка отличается от акта:
- Справка -документ, который ставит точку в работе инспекторов у вас в«гостях». Ее вы получаете сразу по окончании налоговых мероприятий.
- Акт- итоговый отчет с выводами. Его подготовят позже, и вы получите его отдельно.
Поговорим о сроках: когда его должны подготовить
У налоговой нет права тянуть с составлением актом проведения выездной налоговой проверки бесконечно. С момента, когда проверка официально завершена и у предпринимателя на руках (или в почтовом ящике) оказалась справка о проведенной проверке, у инспекторов есть не более 2-ух месяцев, чтобы составить и подписать сам документ. Это требование, закрепленное в п. 1 ст. 100 НК РФ.
Если компания крупная и проверка затронула не только головной офис, но и обособленные подразделения, процесс немного усложняется. В этом случае:
- Сначала инспекторы составляют отдельные разделы акта по каждому филиалу или представительству. Эти документы подписываются проверяющими и руководителем соответствующего подразделения.
- Уже на основе этих разделов формируется сводный общий акт по всей организации.
Такой подход позволяет систематизировать всю информацию и представить полную картину по компании в целом.
Как компании должны передать акт проведения выездной налоговой проверки
Итак, акт готов и подписан. Что дальше? На то, чтобы передать документ, у ФНС есть пять рабочих дней с момента его подписания. Это зафиксировано в п. 5 ст. 100 НК РФ. Так как сам процесс уже давно завершен, и инспекторы не находятся в офисе компании, у них есть два способа его вручить:
- Вызов в инспекцию. Это самый частый сценарий. Предпринимателю направят официальное уведомление с предложением явиться в налоговую, где ему вручат акт под расписку.
- Отправка почтой. Если вы по каким-то причинам он проигнорирует вызов и не придет за актом, налоговики отправят его заказным письмом. И сделают они это в течение тех же самых 5 дней.
Других вариантов отправки, п. 5 ст. 100 НК РФ не предусматривает.
На практике бывает, что акт вручают с нарушением пятидневного срока. Что же, все пропало? Не совсем. Согласно позиции самой ФНС, изложенной в письме от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@, такое опоздание само по себе не считается грубым, фатальным нарушением. Однако есть важное условие: это прощается только в том случае, если предпринимателя после этого своевременно уведомили о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.
Главное, чтобы у компании было достаточно времени на изучение акта и подготовку возражений. Если это право не было нарушено, то небольшая задержка вручения сама по себе не станет основанием для отмены решения.
Что делать, если вы не согласны с актом? У вас есть право на возражения!
Если предприниматель получил акт и категорически не согласен с тем, что в нем написано, у него есть право представить письменные возражения. С момента, когда он получил акт на руки (или на почте), у него есть ровно 30 дней, чтобы подготовить и направить в налоговую свои возражения. Это право предусмотрено пунктом 6 статьи 100 НК РФ.
Компания может оспорить в возражениях что угодно:
- Отдельные сведения, изложенные в документе.
- Выводы инспекторов.
- Их предложения.
- Или же весь документ целиком, если онкажется абсолютно необоснованным.
Пока отведенный компании месячный срок не истек, ФНС не имеет права выносить решение. Эта норма подтверждается разъяснениями Министерства финансов (письмо № 03-02-07/1-331).
Не молчите, если не согласны. Месяц — ваш законный срок, чтобы собрать все доказательства своей правоты и грамотно оформить возражения. Это ваша главная возможность повлиять на исход дела до вынесения решения.
А если месяц прошел, а возражения не готовы?
Обстоятельства бывают разными, и иногда уложиться в отведенный месяц на подготовку возражений очень сложно (а бывают ситуации, где срок процессуальный месячный срок пропускается налогоплательщиком банально из за невнимательности). В такой ситуации у предпринимателя остается право на защиту.
Предприниматель может написать официальное ходатайство в ФНС. В нем нужно сообщить о том, что компания планирует предоставить замечания или возражения, и попросить перенести время рассмотрения результатов, сославшись на уважительные причины (например, болезнь, необходимость собрать дополнительные документы).
Совет юристам:
Не обязательно оспаривать сам акт, можно в последующем в отведенные сроки оспорить решение о привлечении к налоговой ответственности.
Встает логичный вопрос, зачем же подавать возражения на акт, если в последующем можно оспорить решение налогового органа?
Это легальная возможность донести до инспекции свое видение ситуация, оспорить выявленные нарушения и донести до налоговой свою позицию до вынесения решения.
Что указывать в акте возражений?
Пример 1
Компания не согласна с доначислением НДС из-за «необоснованной налоговой выгоды» (контрагент вызвал подозрения у налоговиков). Ее возражения:
«На момент заключения договора от 12.03.2024 г. контрагент ООО «Ромашка» являлся добросовестным. У нас имелась вся необходимая и достаточная документация, подтверждающая его реальную деятельность и намерения:
- Копия свидетельства о государственной регистрации.
- Актуальная выписка из ЕГРЮЛ.
- Устав и документы, подтверждающие полномочия руководителя.
- Лицензии.
Все первичные документы по сделке (счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, акты оказанных услуг) нами получены и надлежаще оформлены. Товар был фактически получен и использован в дальнейшей производственной деятельности, что подтверждается внутренними документами (приказ о вводе в эксплуатацию, логистические отчеты).
Оплата произведена в полном объеме по безналичному расчету на расчетный счет контрагента».
Требование: Признать выводы проверки по данному пункту необоснованными и исключить доначисление НДС в сумме 10 000 000 рублей».
Приложения:
- Выписка из ЕГРЮЛ на ООО «Ромашка» на дату заключения договора.
- Копии всех первичных документов по сделке.
- Выписки с расчетного счета, подтверждающие оплату.
Пример 2
Предприниматель не согласен со снятием расходов по договору с ИП (инспекция посчитала затраты экономически неоправданными). Тогда его возражения могут быть такими:
«Данные расходы прямо связаны с целями извлечения дохода. В Положении об учетной политике и маркетинговой стратегии компании закреплено, что продвижение в социальных сетях является одним из ключевых каналов привлечения клиентов для нашего сегмента рынка (B2C, розничная торговля).
Затраты документально подтверждены и обоснованы: имеется детализированный отчет ИП Сидорова А.В. о проделанной работе (охват аудитории, количество публикаций, анализ вовлеченности), который подтверждает факт оказания услуг. Стоимость услуг соответствует рыночным ценам (прилагаем сравнительный анализ коммерческих предложений от других исполнителей).
Экономический эффект от кампании проявился в увеличении трафика на сайт и росте продаж конкретного товара в рекламируемый период, что подтверждается внутренней аналитикой (отчеты из систем веб-аналитики и CRM).
Требование: признать расходы в сумме 380 000 рублей экономически оправданными и учесть их при исчислении налога на прибыль».
Приложения:
- Копия договора с ИП Сидоровым А.В.
- Отчет исполнителя о проделанной маркетинговой работе.
- Выписка из Положения об учетной политике.
- Отчеты из систем аналитики, подтверждающие рост продаж.
Акт выездной налоговой проверки — итоговый документ, который составляют проверявшие компанию инспекторы. Он должен быть по установленной форме и содержать перечень всех нарушений и выводов. Главная задача предпринимателя- внимательно его изучить и, если есть несогласие, вовремя подготовить возражения.
Если вам нужно обжаловать решение налогового органа, то обращайтесь в компанию к компетентным юристам, которые имеют опыт в решении споров с ФНС. Получить бесплатную консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76
