Налоговая экспертиза может стать серьезным испытанием для компании или, наоборот, способом защитить свои интересы. Ее могут назначить налоговые органы, если возникнут подозрения в нарушениях. Иногда и сами предприниматели инициируют такую проверку, чтобы заранее выявить возможные проблемы. Разобраться в тонкостях этого процесса и видах налоговой экспертизы полезно каждому, кто ведет бизнес. Понимание процедуры помогает защитить свои права и избежать необоснованных претензий со стороны налоговой инспекции.
Если вам нужны юристы по сопровождению налоговых проверок, то обращайтесь в нашу юридическую компанию: +7 (495) 308 49 76
Что такое налоговая экспертиза
Налоговая экспертиза — это вид экспертизы, который направлен на анализ отчетности по налогам. Ее цель: проверить правильность начисления и уплаты обязательных налоговых платежей, а также выявить потенциальные нарушения налогового законодательства. Налоговый кодекс официально разрешает привлекать экспертов, если для проверки нужны специальные знания (бухгалтерские, экономические и т.д.).
Такую проверку могут заказать разные люди. Иногда назначение налоговой экспертизы — инициатива самого руководства компании, а иногда — требование суда или ФНС.
Налоговая экспертиза проводится:
- в ходе налоговых проверок;
- по инициативе самой фирмы в целях минимизации потенциальных налоговых рисков;
- по инициативе инвесторов/акционеров для проверки деятельности общества;
- в иных случаях;
- в рамках судебного дела. Когда суд назначает экспертизу в целях рассмотрения спорных вопросов меду налогоплательщиком и налоговой инспекцией.
Виды экспертиз при налоговой проверки
Официально в перечне Минюста имеются«бухгалтерская» и «финансово-экономическая» экспертиза. А отдельно «налоговой» — нет.
- Бухгалтерская — направлена на правильность исчисления и сдачи налоговой отчетности.
- Финансово-экономическая — оценивает общее финансовое состояние компании (Ее предмет: контракты, фин. потоки движения денежных средств, рентабельность ведения бизнеса и пр.)
Кто такой налоговый эксперт и что у него спрашивают
Налоговая экспертиза проводится специалистом, который должен разбираться в трех вещах одновременно: в бухучете, налоговом законодательстве и правилах проведения судебных экспертиз.
Этапы проведения налоговой экспертизы, назначенной по инициативе инспекции:
- Выноситься постановление о назначении экспертизы;
- Составление протокола о назначении экспертизы и ознакомление с ним налогоплательщика (на данном этапе налогоплательщик может заявить отвод эксперту);
- Передача материалов налогового спора эксперту;
- Проведение экспертизы;
- Подготовка экспертного заключения.
Типичные вопросы, которые ему задают, звучат примерно так:
- Правильно ли компания на упрощенке посчитала налоги с операций?
- Какую сумму налога на самом деле нужно было заплатить?
- Законно ли были применены налоговые вычеты?
- Подтверждаются ли документально доходы компании?
Что именно проверяют во время налоговой экспертизы?
Предмет проверки зависит от вопросов, которые поставлены перед экспертом. При этом основной задачей эксперта будет сопоставить все факты и цифры, чтобы понять, честно ли бизнес вел себя перед государством.
Объектом изучения обычно становится бумажные и электронные документы компании. Рассматриваются бухгалтерские документы и финансовая отчетность.Эксперт изучает платежные поручения (доказывают факт оплаты), накладные (подтверждают движение товаров), банковские выписки (показывают все движения денег) и любые другие документы.
Назначение налоговой экспертизы
Главная цель экспертизы налоговой проверки — проверить, играет ли компания по правилам. Эксперт смотрит, нет ли у предприятия долгов перед бюджетом, и не пыталось ли оно «схитрить», искусственно занижая сумму налогов. По сути, такое исследование вскрывает возможные схемы ухода от налогов.
Чтобы достичь этой цели, как правило (в зависимости от поставленных перед экспертом вопросов), решается несколько задач:
- Разобраться с налогооблагаемой базой. Это фундамент, на котором рассчитывается налог. Экспертиза отвечает на ключевой вопрос: была ли эта база незаконно уменьшена? Например, не занижены ли доходы или не завышены ли расходы.
- Оценить законность всей финансовой жизни компании. Здесь смотрят на сам процесс: правильно ли бухгалтерия начисляла платежи и соблюдала ли она все сроки их уплаты. Все ли было сделано вовремя и по инструкции.
- Проверить, насколько честно документация отражает реальность хозяйственной деятельности. Эксперт ищет несоответствия: не скрывала ли компания доходы, не проводила ли платежи «в обход» бухгалтерских документов? То есть, ищет любые ходы, которые позволяли уменьшить выплаты в государственную казну.
Такой тотальный анализ позволяет установить истинное положение дел в организации. В результате вскрываются нарушения, которые руководство компании, возможно, и не замечало. А эти нарушения, в зависимости от масштаба, могут привести к серьезным последствиям — от административных штрафов до уголовной ответственности.
Что в итоге? Заключение эксперта
По итогам работы эксперт готовит экспертное заключение от своего имени. В этом документе он описывает, что делал, что обнаружил и какие выводы из этого следуют. Если эксперт нашел что-то важное, о чем его прямо не спрашивали, он тоже может указать это в заключении. Также он имеет право отказаться давать заключение, если ему не хватило материалов или знаний. При этом если выводы эксперта вышли за рамки его компетенции, суд не будет использовать их в качестве доказательственной базы при вынесении итогового решения (но это еще нужно доказать).
Права эксперта при проведении экспертизы (ст. 95 НК РФ):
- знакомиться с материалами дела;
- заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных сведений (материалов);
- отказаться от проведения экспертизы, если он не обладает соответствующими знаниями или у него имеется заинтересованность.
Налогоплательщик вправе (ст. 95 НК РФ):
- заявлять отвод эксперту;
- просить о назначении выбранный им кандидатуры эксперта;
- выносить дополнительные вопросы эксперту;
- присутствовать при проведении экспертизы (с разрешения налогового органа)
- знакомиться с результатами экспертизы.
Советы налогоплательщику после проведения экспертизы:
- Ознакомиться с протоколом;
- Сформировать доп. вопросы (при необходимости);
- Ходатайствовать перед налоговым органом о присутствии при проведении экспертизы;
- Проверить кандидатуру эксперта (и ответить себе на вопрос: стоит ли заявлять отвод эксперту);
- В случае отвода, найти экспертное учреждение для собственной экспертизы;
- Подготовить возражения на результаты экспертизы;
- В случае необходимости назначать дополнительную или повторную экспертизы;
- В случае судебного рассмотрения дела: ходатайствовать о вызове эксперта в суд, заявлять независимую судебную экспертизу.
Когда эксперта можно отстранить?
Правила отвода эксперта прописаны в процессуальных кодексах -ГПК и АПК. В деталях есть нюансы, но в целом список причин, по которым эксперта могут попросить «сойти с дистанции», един для всех судов. Эксперта обязаны отстранить, если:
- Он уже «засветился» в этом деле в другой роли. Суд не позволит ему быть сегодня экспертом, а вчера он был, скажем, свидетелем или секретарем судебного заседания.
- Он родственник кого-то из участников процесса.
- Обнаружилась его некомпетентность.
- В иных случаях.
- Вывод: Если мы заявляем о некомпетентности эксперта, то мы должны ссылаться на отсутствие у него специальных узкопрофильных знаний (например, на сайте эксперта приводятся кейсы по оценке объектов рыночной стоимости недвижимого имущества, а экспертиза связана со сложным спорам, требующим специальных знаний в области сложном бизнесе (например, химическая промышленность).
- Где можно брать информацию:
- Судебная база. По ФИО эксперта искать судебные дела, где его заключения были оспорены;
- Сайт экспертного учреждения. Смотреть кейсы: соответствующий отраслевой опыт.
- Интернет ресурсы: отзывы об эксперте.
- Регистрационные данные: наличие лицензии, аккредитация и пр.
Ключевые аргументы для отстранения эксперта в судебной практике
В судах постоянно звучат заявления о заинтересованности эксперта, когда проводится налоговая экспертиза. Проблема в том, что часто эти обвинения голословны — «мне кажется, он необъективен». На одних подозрениях далеко «не уедешь». Но когда у стороны на руках есть реальные доказательства, нужно действовать решительно. Ключевые слова для отвода эксперта — заинтересованность и некомпетентность. Если удается доказать, что у эксперта есть какая-то связь с противоположной стороной или отсутствуют необходимые знания для проведения экспертизы по «узкой» тематике, шансы на отвод существенно вырастут.
Пример отстранения эксперта, назначенного налоговой, по причине его некомпетентности:
ООО «Вектор» оспаривало доначисление НДС. Налоговая назначила экспертизу, выбрав экспертом Иванова И.И. До начала исследований компания изучила документы эксперта и заявила отвод. В ходатайстве было указано, что:
- В дипломе эксперта нет специальности «бухгалтерский учет и налогообложение».
- В реестре Минюста эксперт аккредитован только по экономической безопасности.
- Ранее эксперт проводил только оценку стоимости объектов недвижимости. У эксперта нет опыта и навыков для проведения налоговой экспертизы.
Суд удовлетворил ходатайство и исключил кандидатуру Иванова И.И., указав, что для анализа налоговых вычетов требуются специальные познания в бухучете и налогообложении, которых у эксперта нет. Был назначен новый специалист с профильным опытом.
Одного желания сменить эксперта мало. Нужно прийти в суд не с эмоциями, а с конкретными доказательствами.
Примеры из судебной практики
Чтобы было понятнее, давайте рассмотрим примеры, когда суд соглашался или не соглашался с заявлением ответчика о том, что эксперт не может быть объективным:
- Компания заявила отвод эксперту, так как он ранее давал консультации налоговому органу по этому же спору. Суд удовлетворил ходатайство, признав эксперта заинтересованным лицом.
- Налогоплательщик заявил отвод эксперту при рассмотрении дела, связанного с налогообложением операций с ценными бумагами. Было установлено, что вся предыдущая практика эксперта касалась лишь розничной торговли и не включала работу с фондовым рынком. Суд назначил повторную экспертизу с привлечением профильного специалиста.
- Предприниматель потребовал отвод эксперта, утверждая, что для анализа операций с недвижимостью нужен специалист с узким опытом в строительстве. Суд отказал, указав, что для проверки правильности расчета налоговых обязательств достаточно общих познаний в бухгалтерском учете и налогообложении, которыми эксперт обладал.
- Компания подала ходатайство, так как эксперт-бухгалтер делал в заключении выводы о правовой квалификации сделок. Суд удовлетворил отвод, указав, что эксперт вышел за пределы своей компетенции.
- Ответчик доказал, что эксперт являлся учредителем фирмы, которая на постоянной основе оказывала консалтинговые услуги той же налоговой инспекции. Суд удовлетворил отвод, указав на прямую финансовую заинтересованность эксперта в исходе спора в пользу инспекции.
Если вам нужно обжаловать решение налогового органа, то обращайтесь в компанию к компетентным юристам, которые имеют опыт в решении споров с ФНС. Получить бесплатную консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76
