Налоговая экспертиза: чего ожидать и как подготовиться

Многие уверены: раз экспертизу назначила налоговая, спорить бесполезно, и точка. На деле все не так однозначно. У эксперта, как и у любого человека в этом процессе, есть свои слабые места: где-то он не в курсе методики, где-то нет нужной аккредитации, а иногда обнаруживается и скрытая связь с делом. Все это реально проверить — и именно отсюда чаще всего растет защита.

Разобраться в видах налоговой экспертизы стоит каждому, кто ведет бизнес: так проще защитить свои права и не дать налоговой предъявить лишнего.

Если вам нужны юристы по сопровождению налоговых проверок, то обращайтесь в нашу юридическую компанию: +7 (495) 308 49 76

Что такое налоговая экспертиза

Если коротко, налоговая экспертиза — это когда специалиста приглашают разобрать отчетность компании по налогам. Он смотрит, правильно ли начислили и заплатили налоги, заодно ищет возможные нарушения законодательства. И да, Налоговый кодекс это прямо разрешает: если для проверки нужны специальные знания, будь то бухгалтерские или экономические, эксперта привлекать можно.

Заказать такую проверку могут разные люди. Иногда назначение налоговой экспертизы — это инициатива самого руководства компании, а иногда ее требует суд или ФНС.

Налоговая экспертиза проводится:

• в ходе налоговых проверок;
• по инициативе самой фирмы в целях минимизации потенциальных налоговых рисков;
• по инициативе инвесторов/акционеров для проверки деятельности общества;
• в иных случаях;
• в рамках судебного дела. Когда суд назначает экспертизу в целях рассмотрения спорных вопросов меду налогоплательщиком и налоговой инспекцией.

Виды экспертиз при налоговой проверки

Тут, кстати, есть небольшая путаница в терминах. Официально в перечне Минюста отдельной «налоговой» экспертизы не существует вовсе — есть только «бухгалтерская» и «финансово-экономическая». Но на практике юристы (да и сами эксперты) часто говорят шире: экспертиза налогового учета, судебная налоговая экспертиза. Формально это все те же два базовых вида, просто под другим названием.

Пояснения:

• Бухгалтерская — направлена на правильность исчисления и сдачи налоговой отчетности.
• Финансово-экономическая оценивает общее финансовое состояние компании: контракты, финансовые потоки движения денежных средств, рентабельность ведения бизнеса и прочее.

Кем проводится налоговая экспертиза и что у него спрашивают

Специалист, который берется за налоговую экспертизу, должен одновременно тянуть сразу три темы: разбираться в бухучете, знать налоговое законодательство и понимать, как вообще устроены судебные экспертизы. Такого человека найти непросто, отсюда и споры вокруг компетентности конкретных экспертов — но об этом чуть позже.

Этапы проведения налоговой экспертизы, назначенной по инициативе инспекции, обычно такие:

1. Выносится постановление о назначении экспертизы.
2. Составляется протокол, с которым знакомят налогоплательщика (он может заявить отвод эксперту).
3. Материалы налогового спора передаются эксперту.
4. Проводится сама экспертиза.
5. Готовится экспертное заключение.

Вопросы эксперту звучат обычно так:

• Правильно ли компания на упрощенке посчитала налоги с операций?
• Какую сумму налога на самом деле нужно было заплатить?
• Законно ли были применены налоговые вычеты?
• Подтверждаются ли документально доходы компании?

Что именно проверяют во время налоговой экспертизы?

Что конкретно эксперт будет смотреть, зависит от того, какие вопросы ему поставили. Но если объяснять на пальцах, вся его работа сводится к одному: сесть разобраться с документами компании и понять, не «химичили ли» тут с цифрами.

А смотрит эксперт, по сути, все, до чего может дотянуться. Бухгалтерские записи, финансовую отчетность, платежки — по ним видно, что деньги действительно переводились. Накладные покажут, куда и что везли. По банковским выпискам можно проследить движение денег. Ну и вообще любые документы, которые окажутся под рукой и покажутся важными.

Назначение налоговой экспертизы

Если по-простому, цель экспертизы налоговой проверки одна — понять, играет компания по правилам или нет. Есть ли долги перед бюджетом? Не пыталась ли она подрезать налоги искусственно? По сути, эксперт ищет именно схемы ухода от налогов, а не что-то абстрактное.

Обычно перед экспертом ставят сразу несколько задач. Во-первых, разобраться с налогооблагаемой базой — это то, от чего вообще считается налог, и тут главный вопрос: не занизили ли ее незаконно, скажем, спрятали часть доходов или раздули расходы. Во-вторых, оценить, насколько законно вела себя компания в целом — вовремя ли платила, соблюдала ли сроки, все ли делала по инструкции. И в-третьих, проверить, насколько документы вообще соответствуют реальности — не скрывала ли компания доходы, не проводила ли платежи мимо бухгалтерии.

В итоге такой разбор показывает реальную картину происходящего в организации. Причем нередко всплывают вещи, о которых само руководство даже не подозревало. А дальше уже как повезет: может закончиться штрафом, а может дойти и до уголовного дела, смотря какого масштаба нарушения нашли.

Заключение эксперта при проведении налоговой экспертизы

Когда работа закончена, эксперт садится и пишет заключение от своего имени: что делал, что нашел, какие выводы. Причем если по ходу дела всплыло что-то важное, о чем его прямо не спрашивали, он тоже может это упомянуть. А может, наоборот, вообще отказаться от заключения — например, если материалов не хватило или тема оказалась за рамками его компетенций. Бывает и так, что эксперт в выводах выходит за рамки своей компетенции, тогда суд просто не станет опираться на них как на доказательство. Правда, это еще нужно доказать отдельно.

Права эксперта и налогоплательщика (ст. 95 НК РФ)

Права эксперта при проведении налоговой экспертизы:

• знакомиться с материалами дела;
• заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных сведений (материалов);
• отказаться от проведения экспертизы, если он не обладает соответствующими знаниями или у него имеется заинтересованность.

Налогоплательщик вправе:

• заявлять отвод эксперту;
• просить о назначении выбранный им кандидатуры эксперта;
• выносить дополнительные вопросы эксперту;
• присутствовать при проведении экспертизы (с разрешения налогового органа)
• знакомиться с результатами экспертизы.

Советы налогоплательщику после проведения экспертизы:

1. Ознакомиться с протоколом;
2. Сформировать доп. вопросы, если нужно;
3. Ходатайствовать перед налоговым органом о присутствии при проведении экспертизы;
4. Проверить кандидатуру эксперта и решить, стоит ли заявлять отвод;
5. В случае отвода, найти экспертное учреждение для собственной экспертизы;
6. Подготовить возражения на результаты экспертизы;
7. При необходимости назначать дополнительную или повторную экспертизу;
8. При судебном рассмотрении дела ходатайствовать о вызове эксперта в суд, заявлять независимую судебную экспертизу.

Когда эксперта можно отстранить?

Правила отвода эксперта прописаны в ГПК и АПК. В деталях есть нюансы, но список причин для отстранения в целом един для всех судов. Отстранить эксперта обязаны, если:

• Он уже «засветился» в этом деле в другой роли (суд не позволит быть сегодня экспертом тому, кто вчера был, скажем, свидетелем или секретарем судебного заседания).
• Он родственник кого-то из участников процесса.
• Обнаружилась его некомпетентность.
• есть иные основания.

Заявляя о некомпетентности эксперта, ссылайтесь на отсутствие у него узкопрофильных знаний: например, на сайте эксперта только кейсы по оценке недвижимости, а спор касается химической промышленности..

Где можно брать информацию:

• Судебная база. По ФИО эксперта искать судебные дела, где его заключения были оспорены;
• Сайт экспертного учреждения. Смотреть кейсы и соответствующий отраслевой опыт.
• Интернет-ресурсы. Отзывы об эксперте.
• Регистрационные данные. Наличие лицензии, аккредитация и прочее.
• Профессиональное сообщество. Иногда достаточно спросить коллег-юристов, не сталкивался ли кто-то с этим экспертом раньше и как прошла та экспертиза.

Ключевые аргументы для отвода эксперта в судебной практике

В судах часто звучат заявления о заинтересованности эксперта, но такие обвинения нередко голословны — «мне кажется, он необъективен». На одних подозрениях далеко не уедешь, нужны реальные доказательства. Ключевые слова для отвода — заинтересованность и некомпетентность: докажете связь эксперта с другой стороной или нехватку знаний по «узкой» теме — шансы на отвод вырастут. При чем тактика работает вне зависимости от суммы спора.

Пример из практики — отстранение эксперта по некомпетентности

ООО «Вектор» оспаривало доначисление НДС. Налоговая назначила экспертом Иванова И.И. Компания изучила его документы и заявила отвод, указав в ходатайстве:

• В дипломе эксперта нет специальности «бухгалтерский учет и налогообложение».
• В реестре Минюста эксперт аккредитован только по экономической безопасности.
• Ранее эксперт проводил только оценку стоимости объектов недвижимости, опыта и навыков для налоговой экспертизы у него попросту нет.

Суд ходатайство удовлетворил и исключил кандидатуру Иванова И.И. — для анализа вычетов нужны познания в бухучете и налогообложении, которых у эксперта не было. Назначили специалиста с профильным опытом.

Одного желания сменить эксперта мало. В суд нужно приходить не с эмоциями, а с конкретными доказательствами. Показательно, что суд рассмотрел ходатайство довольно быстро — как только увидел объективные пробелы в дипломе и реестре Минюста, дальнейшие споры о «предвзятости» уже не понадобились.

Примеры из судебной практики

Несколько примеров, когда суд соглашался или нет с доводом о необъективности эксперта.:

• Компания заявила отвод эксперту, который ранее консультировал налоговый орган по этому же спору, — ходатайство удовлетворили.
• В деле об операциях с ценными бумагами налогоплательщик тоже добился отвода: практика эксперта касалась только розничной торговли. Суд назначил повторную экспертизу с профильным специалистом.
• Предприниматель потребовал отвод эксперта, утверждая, что для анализа операций с недвижимостью нужен специалист с узким опытом в строительстве. Суд отказал, указав, что для проверки правильности расчета налоговых обязательств достаточно общих познаний в бухгалтерском учете и налогообложении, которыми эксперт обладал.
• Эксперт-бухгалтер в заключении сделал выводы о правовой квалификации сделок — суд удовлетворил ходатайство компании, указав на выход за пределы компетенции.
• Показательный случай: эксперт оказался учредителем фирмы, которая оказывала консалтинговые услуги той же налоговой инспекции. Отвод удовлетворили — финансовая заинтересованность была очевидна.

Отвод — не формальность и не лотерея: суд ищет доказанную связь эксперта с одной из сторон или нехватку нужных знаний. Общих фраз о «предвзятости» мало.

Если вам нужно обжаловать решение налогового органа, то обращайтесь в компанию к компетентным юристам, которые имеют опыт в решении споров с ФНС. Получить бесплатную консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76